Отчет о финансовых результатах является документом, который отражает результаты предприятия в течение конкретного периода. Один из пунктов отчетности, а именно финансовый результат до налогообложения, является ключевым при расчете ставки налога на доход.
Можно уверенно сказать, что в пакете финансовой документации компании, отчет о финансовых результатах предприятия является самым важным. В нем отображена вся информация о прибыли и убытках, а значит данный документ отражает продуктивность бизнеса.
В этой статье мы рассмотрим нюансы оформления отчета.
Отчет о финансовых результатах форма 2
Отчет о финансовых результатах для малых предприятий (форма 2-м)
Отчет о финансовых результатах для микропредприятий (форма 2-м)
Что собой представляет данная отчетность
Полное название документа – отчет о финансовых результатах или отчет о совокупной прибыли. Он содержит следующую информацию:
- доходы, расходы предприятия;
- финансовые результаты за отчетный период;
- совокупный доход.
В общем пакете отчетности данный документ подает в едином виде или как две отдельных формы: о прибыли и убытках и отчет о доходе.
Бланк включает следующую информацию:
Элементы отчета о финансовых результатах
ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ | ||
Элементы отчета о финансовых результатах | Некоторые нюансы раскрытия | Раздел |
доходы и расходы предприятия от операционной деятельности, финансовый результат операционной деятельности (прибыль/убыток) | операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. Ключевыми показателями являются:
В состав чистого дохода включаются также доходы от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости. В случае сдачи основных средств, которые не учитываются как инвестиционная недвижимость, такие доходы входят в состав других операционных доходов. Также в этот блок попадают доходы (расходы) от курсовых разниц, в том числе по текущим счетам и связанные с операционной деятельностью Также здесь отображается продажа основных средств, которые были предварительно переведены в группы выбытия – через другие операционные доходы, прочие операционные расходы | І |
прочие доходы и расходы, в т.ч. финансовые, финансовый результат до налогообложения (прибыль/убыток) | сюда относится инвестиционная и финансовая деятельность предприятия:
| |
расходы (доходы) по налогу на прибыль | расходы по налогу на прибыль приводят с налоговой декларации с учетом НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль», то есть учета отложенных налоговых активов и обязательств. Малые и микропредприятия на применяют этот стандарт, том могут сразу приводить сумму налога по декларации. Доход по налогу на прибыль возможна при списании отсроченных налоговых обязательств по НП(С)БУ 17. Что касается плательщиков единого налога, то они оставляют данную строку пустым. Они должны отражать единый налог в составе административных расходов в блоке операционной деятельности общего отчета о финансовых результатах (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы») или в составе строки «Прочие расходы», если пользуются отчетом по НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» | |
чистая прибыль (убыток) | это арифметическая разница между всеми доходами и расходами предприятия по всем видам деятельности | |
совокупный доход | приводится информация о прочем совокупном доходе и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде | ІІ |
элементы операционных расходов | здесь приводится классификация затрат предприятия по экономическим элементам за вычетом внутреннего оборота, то есть продукции, которую предприятие использовало именно у себя. Себестоимость реализованных товаров, продукции, других запасов в этом разделе не приводится. Сумма по данному разделу не обязательно должна совпадать с чем-либо из раздела І. Например, списание сырья в производство является материальными затратами в разделе II, но никак не отражается в разделе I, поскольку не является расходами с точки зрения П(С)БУ 16. И другие операционные расходы по разделу I и другие операционные расходы по разделу II – это разные по своей сути показатели. В разделе II частности не отражаются потери от курсовых разниц, обесценивания запасов, порчи ценностей, списания и уценки активов, суммы финансовых санкций и т.п. В прочие операционные расходы раздела II включается стоимость работ, услуг сторонних предприятий. Ведение 8-го класса счетов, который необязателен, может облегчить заполнение данного раздела | ІІІ |
показатели прибыльности акций | заполняют только акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций | ІV |
Понятие совокупного дохода
Термин «совокупный» доход введен в обиход относительно недавно (с 2013 года). Он обозначает динамику финансовой базы за конкретный (отчетный) период в ходе деятельности бизнеса. Сюда не включаются расходы и прибыль от оборота собственниками.
Понятия финансового результата и совокупного дохода не стоит приравнивать между собой. Данные термины сопоставляются по следующему принципу:
Совокупный доход (форма №2) = Чистый доход, убыток (раздел 1 формы №2) + Другой совокупный доход (раздел 2 формы №2)
В данном случае под другим совокупным доходом стоит понимать те доходы и расходы, которые не подпадают под категорию финансовых результатов. К ним относятся:
- переоценка необоротных активов, основной денежной базы;
- переоценка финансовых инструментов;
- разница курса капитала предприятия;
- доля иного совокупного дохода (от смежных предприятий).
Такое разделение понадобилось по одной причине. Дело в том, что интеграция совокупного дохода в систему отчетности – результат адаптации к требованиям МСБУ и Концептуальной базы финансовых отчетов. Здесь понятие дохода трактуется очень расплывчато, как увеличение личного капитала:
Динамика личного капитала (Форма №1) = Чистая прибыль, убыток + Другой совокупный доход + Прочие изменения (операции с собственниками, Форма №3)
Исходя из описанного, совокупный доход – это связующие между балансовым показателем, финансовыми результатами и собственным капиталом.
Форма отчетности финансовых результатов
Форма отчета о финансовых результатах используется в следующем виде:
Применение форм отчета о финансовых результатах
РАЗЛИЧНЫЕ ФОРМЫ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ | ||
Название и назначение формы отчета | Нормативный документ, которым утверждена форма баланса | Кто применяет |
отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе) (форма № 2) | (приложение 1) | средние и крупные предприятия *. Применяется предприятиями различных отраслей, в т.ч. страховыми компаниями |
консолидированный отчет о финансовых результатах (о совокупном доходе) (форма № 2-К) | НП(С)БУ 1 (приложение 2) | материнское предприятие, имеющее контролируемые предприятия, то есть предприятия, которые обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность по НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность» |
финансовый отчет субъекта малого предприятия содержит:
| (приложение 1) | малые предприятия*, которые не ведут упрощенный бухучет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством |
в составе упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства:
| НП(С)БУ 25 (приложение 2) |
|
отчет о совокупном доходе в формате МСФО. Или 2 отдельных отчета | предприятия, которые подают финансовую отчетность инвесторам по МСФО или выходят на международные рынки капитала. Складывается и подается в госорганы на основе таксономии, утвержденной формы отчета нет | |
* в классификации по Закону о бухучете должно выполняться минимум 2 из следующих критериев (совокупная балансовая стоимость активов/чистый доход/средняя численность работников):
|
Оформление отчетности о финансовых результатах
Налогоплательщикам следует обращать внимание на следующие моменты:
- Данные расходов и убытков, вычета из доходной базы в разделах 1,3, 4 приводятся в скобках.
- Информация подается в округленном виде до тысяч. Степень округление – до целого значения. Обращаем внимание, что в разделе 4 (для акционерных обществ) данные подаются в полном виде – гривны и копейки.
- Отчет о финансовых результатах составляется согласно информации по всему предприятию. В отчетность включаются данные с подразделений, филиалов бизнеса. Если имеет место совместная деятельность, то в итоговый документ также включается информация об совместных доходах (убытках) на пропорциональной основе.
Заполнение отчета о финансовых результатах выполняется после расчета баланса предприятия. Внимание стоит обращать на денежные обороты 7 и 9 класса, дополнительно 8 класса (если он используется).
Связь между бухгалтерским учетом и отчетом о финансовой деятельности приведена в таблице:
Отчет о финансовых результатах образец
АЛГОРИТМ ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ | ||
Статья отчета о финансовых результатах | Код строки | Источники информации |
Раздел І «Финансовые результаты» | ||
чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | обороты по Дт субсчетов 701, 702, 703 с Кт 791 с минусом оборотов по Дт субсчета 704 |
себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | обороты по Дт 901, 902, 903 |
валовая: – прибыль | 2090 | позитивное значение: стр. 2000 + стр. 2010 – стр. 2050 – стр. 2070 |
– ущерб | 2095 | отрицательное значение (см. стр. 2090) |
прочие операционные доходы | 2120 | обороты по Дт счета 71 с Кт 791 |
административные расходы | 2130 | обороты по Кт счета 92 с Дт 791 |
расходы на сбыт | 2150 | обороты по Кт счета 93 с Дт 791 |
прочие операционные расходы | 2180 | обороты по Кт счета 94 с Дт 791 |
финрезультаты от операционной деятельности: – прибыль | 2190 | положительное значение: стр. 2090 (стр. 2095) + (–) 2105 +/– 2110 + стр. 2120 – стр. 2130 – стр. 2150 – стр. 2180 |
– убыток | 2195 | отрицательное значение (см. стр. 2190) |
прочие финансовые доходы | 2220 | обороты по Дт счета 73 с Кт субсчета 792 |
прочие доходы | 2240 | обороты по Дт счета 74 Кт субсчета 793 |
финансовые расходы | 2250 | обороты по Дт субсчета 792 с Кт счета 95 |
прочие расходы | 2270 | обороты по Дт субсчета 793 с Кт счета 97 |
финрезультаты от обычной деятельности до налогообложения: – прибыль | 2290 | положительное значение: стр. 2190 (стр. 2195) + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 – стр. 2250 – стр. 2255 – стр. 2270 +/– стр. 2275 |
– убыток | 2295 | отрицательное значение (см. стр. 2290) |
расходы (доход) по налогу на прибыль | 2300 | обороты Дт 791 с Кт 98 (расходы) / Дт 98 с Кт 791 (доходы) |
прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения | 2305 | выборка из кредитных или дебетовых оборотов счета 79, которая отражает финансовый результат от прекращенной деятельности |
чистый финрезультат: – прибыль | 2350 | положительное значение: стр. 2290 (стр. 2295) +/– стр. 2300 + /– стр. 2305 |
– убыток | 2355 | отрицательное значение (см. стр. 2350) |
Раздел II «Совокупный доход» | ||
дооценка (уценка) необоротных активов | 2400 | оборот Кт 411, 412, 414 минус обороты Дт 411, 412, 414 |
дооценка (уценка) финансовых инструментов | 2410 | оборот по Кт 413 или оборот по Дт 413 |
накопленные курсовые разницы | 2410 | обороты по Кт 423 минус оборот по Дт 423 |
доля прочего совокупного дохода ассоциированного и совместных предприятий | 2415 | обороты по Кт 42 минус обороты по Дт 42 (в части доли прочего совокупного дохода асоциированного и общих предприятий) |
прочий совокупный доход | 2445 | обороты по Кт 424, 425 минус оборот по Дт 424, 425 |
прочий совокупный доход до налогообложения | 2450 | стр. 2400 + стр. 2405 + стр. 2410 + стр. 2415 + стр. 2445 |
налог на прибыль связан с прочим совокупным доходом | 2455 | отражается сумма налога на прибыль, которая связана с другим совокупным доходом, которую следует определить расчетным путем |
прочий совокупный доход | 2460 | стр. 2450 +/– стр. 2455 |
совокупный доход (сумма строк 2350, 2355, 2460) | 2465 | стр. 2350 (стр. 2355) + стр. 2460 |
Раздел ІІІ «Элементы операционных расходов» | ||
материальные затраты | 2500 | отражаются все затраты материалов, сырья, топлива, других производственных запасов на производство, общепроизводственные, административные, сбытовые и другие нужды предприятия (кроме затрат на производство продукции собственного производства и стоимости возвратных отходов собственного производства). Дт 23, 91-94 Кт 20 (кроме 205), Кт 20,21, 22, 27 |
расходы на оплату труда | 2505 | начисленная заработная плата по всем работникам за период, а также начисление обеспечения (резерва) оплаты отпусков. Также начисления больничных. Дт 23, 91-94 Кт 661, 663, 471 |
отчисления на социальные мероприятия | 2510 | отражаются суммы начисленного ЕСВ за период, в т.ч. создание обеспечения (резерва) отпусков в части покрытия ЕСВ. Также сюда входят начисления ЕСВ по больничным. Обороты Дт 23, 91-94 Кт 651, 471 |
амортизация | 2515 | отражаются суммы начисленной амортизации (износа за период) по всем основным средствам, малоценным необоротным материальным активам, нематериальным активам. Дт 23, 91-94 Кт 13 |
прочие операционные расходы | 2520 | сумма прочих расходов, в частности услуги сторонних организаций. Дт 23, 91-94 Кт 30, 31, 33-39, 47, 63, 68 |
ИТОГО | 2550 | сумма строк 2500-2520 |
Раздел IV «Расчет доходности акций» | ||
среднегодовое количество простых акций | 2600 | осуществляется согласно п. 5 НП(С)БУ 24 «Прибыль на акцию»: (количество акций в обороте × количество дней, в течение которых акция находилась в обороте) / количество дней в отчетном периоде Пример есть в приложении 1 к НП(С)БУ 24 |
скорректированное среднегодовое количество простых акций | 2605 | среднегодовое количество простых акций (стр. 2600) + среднегодовое количество акций, которые поступят в оборот в случае конвертации разбавляющих простых акций |
чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2610 | (сумма чистой прибыли (убытка) (стр. 2350 или 2355) – сумма дивидендов на привилегированные акции))/среднегодовое количество простых акций в обороте |
скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2615 | сумма откорректированной чистой прибыли (убытка)/откорректированное среднегодовое количество простых акций в обороте (стр. 2605) Сумма откорректированной чистой прибыли (убытка) находится: Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или 2355) – Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты процентов и налогов), признанные в отчетном периоде касательно разбавляющих потенциальных простых акций +/- Прочие доходы (расходы), возникающие при конвертации простых акций |
дивиденды на одну простую акцию | 2650 | сумма объявленных дивидендов / количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды |
Дополнительные ячейки в отчетности, которые необходимо заполнить
Перечень строк, который присутствует также в форме с НП(С)БУ 1, может быть дополнен. Полный список таких ячеек приведен в приложении 3. Налогоплательщику, подготавливающего отчетность необходимо помнить, что в стандартной форме подачи они также присутствуют, просто не в явном виде.
Дополнительные ячейки служат для детализации данных в основных (с которыми они связаны). Такие строки начинаются с индикатора “2”. К ним относятся:
- 2121 – доход от динамики цены активов;
- 2241 – прибыль от благотворительной помощи.
Для страховщиков применяются дополнительные статьи. Они обязательны и должны учитываться при расчете итогового результата.
Почему клиенты выбирают ООО "Бухгалтерские-Услуги"
Проверяем ваш бухгалтерский учет
Проведем анализ ведения бухгалтерского и налогового учета
Покажем существующие проблемы
Укажем на финансовые и налоговые риски в вашей компании, а также сопутствующие проблемы.
Проконсультируем
Ответим на ваши вопросы, которые касаются специфики бухгалтерского учета и налогообложения именно вашей компании.
Оптимизируем законно налоги
Про консультируем о возможности возможностях оптимизации налогов и снижения налоговых рисков.
Все еще думаете что вести бухгалтерию самостоятельно дешевле?
Популярные услуги